筆者這段時間發表了幾篇研發費用合規管理的專題文章，從防范研發費用加計扣除的稅務風險和IPO研發費用合規管理的風險角度，對研發費用合規管理提出了深入的思路和建議，本篇文章主要從研發費用的規范核算角度進行深度分析，希望能為公司財務人員能夠帶來一些指導和啟發。
本篇主要按照財稅[2015]119號文的允許加計扣除的研發費用的分類，但是并不代表研發費用的會計科目需要按照此分類進行設置，只要會計科目核算內容與研發費用的分類之間有關聯的邏輯關系即可。稅務部門要求留存備查的研發費用輔助賬、匯總表需要按照研發費用的分類設置。
(本篇文章中涉及的項目計劃書、工時表、分攤表等件模板如果有需要的，可以關注一下我，并在評論區留下郵箱，我盡快發給大家以供參考)
一、人員人工費用
主要核算參與研發活動的人員發生的人工費用，包括工資、社保、公積金和福利費用等，既包括專職研發部門的人工費用，也包括非專職研發部門，但是參與研發活動的技術人員、輔助人員發生的人工費用，比如技術部門、生產部等部門參與研發活動的人員。然后根據項目工時表分攤到每個研發項目。
1、參與研發活動的研發人員、技術人員和輔助人員，應列入了項目計劃書的項目研發人員的名單，應列入了項目工時表。
2、不應將明顯不屬于研發屬性的人員列入研發人員，比如銷售部、采購部、質量部、財務部、人事部、行政部、總經辦等部門的人員。
二、直接投入費用
1、研發活動直接消耗的材料、燃料：應將歸屬于研發費用的材料和燃料費用收集原始支撐的單據。
(1)項目計劃書的研發項目中應列明了需要消耗材料和燃料。
(2)消耗的材料和燃料應有專項領料單，領料單上應有研發人員和倉庫管理人員的確認、具體的研發項目、用途等信息。
(3)研發的材料和燃料占研發項目研發費用的比例應具有充分合理性。
2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；
用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費；新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
(1)資產類：比如模具、工藝裝備、樣品、樣機等，應參照研發活動直接消耗的材料、燃料的管理方式。
(2)費用類：比如測試費、檢驗費、維護費、租賃費、設計費、臨床試驗費等，應在相關的內部流程和單據中，比如費用申請單、費用報銷單、費用合同和付款申請單上注明費用用途和具體的研發項目。
3、用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
包括研發專用設備和用于研發活動的非研發部門專用設備，包括生產部、技術部、質量部所用的設備。
(1)研發專用設備：如果用于多個研發項目的，應注意記錄每個研發項目使用的機器工時，根據機器工時將折舊費用分攤到每個研發項目中。
(2)非研發部門專用設備：應注意防范將成本計入研發費用導致的稅務風險，所以必須記錄研發項目和生產所用的機器工時，根據機器工時將折舊費用分攤到每個研發項目中。如果此筆費用金額不大，從謹慎性角度，不建議將此折舊費用分攤計入研發費用。
4、無形資產攤銷：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用
(1)此處需要注意的是，是指研發活動過程中使用的無形資產的攤銷費用，具體的管理和核算參照設備折舊費，只是分攤項目的基準不是機器工時，而是使用工時或者人工工時。
(2)研發活動尚未結束之前，發生的知識產權的申請費、注冊費、代理費可以計入研發費用，但如果知識產權的申請費、注冊費、代理費計入了無形資產，研發活動結束后的無形資產攤銷費用不能計入研發費用。
5、其他相關費用：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
(1)應在相關的內部流程和單據中，比如費用申請單、費用報銷單、費用合同和付款申請單上注明費用用途和具體的研發項目。
(2)可加計扣除的其他研發費用的限額為10%，高新技術企業的限額為20%，但是會計核算應據實核算，不應受此限額控制，計算可加計扣除的研發費用再予以調整。
(如果覺得這篇文章不錯，辛苦您動動小手關注我，您的關注，是我持續發表優質文章的強勁動力！)
版權聲明：本文內容由互聯網用戶自發貢獻，該文觀點僅代表作者本人。本站僅提供信息存儲空間服務，不擁有所有權，不承擔相關法律責任。如發現本站有涉嫌抄襲侵權/違法違規的內容， 請發送郵件至 舉報，一經查實，本站將立刻刪除。
