工程建設項目跟蹤審計問題與對策（工程建設項目跟蹤審計問題與對策研究）

摘要:跟蹤審計作為一種探索性工作，在應用過程中暴露出的問題日益增多，亟需研究加以解決，以更好地促使重點工程建設項目改善和規范經費、物資管理，筑牢監督防線，全面提高投資效益。文章對此進行了分析探討。

關鍵詞：跟蹤審計；應用過程；問題；解決對策

近年來，跟蹤審計在我國重點工程建設項目中得到了較為迅速的推廣和應用，但作為一種探索性工作，跟蹤審計在應用過程中暴露出的問題日益增多，亟需研究加以解決，以更好地促使重點工程建設項目改善和規范經費、物資管理，筑牢監督防線，全面提高投資效益。

一、重點工程建設項目跟蹤審計存在主要問題分析

（一）認識不統一，應用模式單一跟蹤審計比事后審計介入時間早、介入范圍廣、介入程度深，在重點工程建設項目中發揮了越來越重要的作用。但目前對于跟蹤審計，仍普遍存在認識不到位現象。有的認為跟蹤審計是管理審計，應對被審單位業績、目標、計劃和程序提出意見，以改進重點工程建設項目管理工作；有的認為跟蹤審計是全面審計，重點工程建設項目什么領域都可以審計。在跟蹤審計應用模式上，審計機構和人員往往不會結合具體情況，不分項目投資大小、營建機構管理水平高低，就是直接實行全方位“緊貼型”常駐現場審計，耗費時間較長、工作量較大、審計成本較高，導致現有審計資源使用效益不高、難以滿足實際需要。

（二）責任劃分不清，職能易發生偏移對于重點工程建設項目而言，管理層級和部門一般較多，導致跟蹤審計應用過程中往往責任劃分不清。如某災后重建項目跟蹤審計過程中，參與審計的人員來源不同，有國家審計署駐地方特派辦，有對口援建省市審計機關，有受災當地審計機關，還有參與重建的軍隊審計部門和人員，審計機構之間缺乏必要足夠的溝通和協調，導致分工不明確和責任劃分不清的問題非常突出。與此同時，由于跟蹤審計時間長、環節多、關系復雜，很容易使審計人員偏離監督目標，介入到重點工程建設項目管理范疇，從而造成審計越位。如關于現場簽證的問題，在實際工作中，重點工程建設單位往往會先征求審計人員意見，這樣就容易造成審計職能越位，破壞了審計的獨立性。

（三）缺乏系統配套的跟蹤審計評價標準跟蹤審計是對重點工程建設項目進行的全程動態審計，作為一種新的審計模式，需要有系統完善的評價標準和準則。然而目前國家關于跟蹤審計仍未制定出臺規范的審計程序和文書，缺乏統一的審計評價指標和標準體系，缺乏科學系統的審計報告、審計復審、審計申訴等制度，仍然沿用常規的管理理念、手段和方式，僅僅滿足于工作實踐層面的審計關口前移，使得重點工程建設項目跟蹤審計無法可依、無標準可循，工程主管部門、監理單位和施工企業也大都不愿意接受跟蹤審計，跟蹤審計在具體應用過程中阻力較大、效果不佳。

（四）跟蹤審計人才隊伍建設薄弱跟蹤審計涉及重點工程建設項目的方方面面，需要充足的審計力量。然而，當前我國的行政審計力量十分有限，面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長時間的審計過程，往往力不從心。同時，由于重點工程建設項目具有投資規模大、施工技術復雜、社會影響大等特點，對跟蹤審計項目管理水平要求高，需要審計人員具備很強的組織協調能力、嫻熟的審計技術、敏銳的審計洞察力和強烈的使命感和責任心。但實際工作中，跟蹤審計人員查找問題不夠深入、揭露問題不夠主動、處理問題不夠較真等現象時有發生，甚至出現審計人員利用權力尋租等違反審計職業道德的情況，嚴重影響了跟蹤審計職能的有效發揮。

二、重點工程建設項目實施跟蹤審計的對策措施

（一）完善制度，確保跟蹤審計依法實施一是制定跟蹤審計實施辦法。為使跟蹤審計能夠在重點工程建設項目得到科學推廣和健康運行，應確保跟蹤審計有法可依，形成完善的跟蹤審計法規制度體系。要依據國家基本建設項目審計相關規定，制定出臺《重點工程建設項目跟蹤審計實施辦法》，對跟蹤審計內容、程序、方法及績效評價標準做出具體規范，使重點工程建設項目跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化發展道路。二是建立跟蹤審計意見書制度。與傳統審計形式相比，跟蹤審計的最大優勢在于能及時發揮預警功能，有利于重點工程建設項目提前發現并整改問題，節約建設經費，提高建設經費使用效益，因此，應建立重點工程建設項目跟蹤審計意見書制度。通過定期出具跟蹤審計意見書，及時向被審計單位揭露問題、提出意見建議，可以起到邊審計、邊整改、邊規范、邊提高的作用，增強審計處理的時效性。三是明確跟蹤審計具體操作規程。跟蹤審計是建設項目審計方式的重大創新，使原有的審計程序、審計內容、審計方法都發生了較大變化，為使跟蹤審計規范健康發展，要進一步明確跟蹤審計操作規程，明確跟蹤審計實行的具體方法步驟，使重點工程建設項目全體人員都了解跟蹤審計的具體要求，明確跟蹤審計的責任和任務，自覺配合跟蹤審計人員的監督，以達到規范跟蹤審計行為、指導跟蹤審計實踐的目的。

（二）靈活運用多種方式方法實施跟蹤審計一是混合型跟蹤審計方法。是指根據重點工程建設項目的特點，靈活采取駐場審計、專項審計或兩者相結合的方法，綜合運用定期跟蹤、不定期跟蹤等多種跟蹤審計方式。通過制定跟蹤審計計劃、確定跟蹤審計目標、選擇跟蹤審計方式、制定跟蹤審計實施方案、確定跟蹤審計重點等措施保證重點工程建設項目跟蹤審計的組織實施。通過跟蹤檢點工程建設項目的實施情況，揭露工程建設過程中的新情況和新問題，從體制、機制以及制度層面深入分析問題本質，提出審計建議和對策。二是階段性跟蹤審計。人少任務重是當前跟蹤審計工作面臨的主要矛盾，應根據重點工程建設項目資金運行情況和項目建設周期，開展階段性跟蹤審計，以提高審計效率和質量。三是環節性跟蹤審計。為有針對性地開展重點工程建設項目跟蹤審計，應對其資金運行和項目建設的重點環節進行篩選，突出重點時間節點、重點方向及重要事項的監督，如重點工程建設項目招投標、重大工程變更、竣工結算等重要事項及環節的審計，既能節省人力物力，又能保障重點工程建設項目審計質量。四是批量跟蹤審計。它是指對同一類型的所有建設項目全部進行跟蹤審計。其優點是可以將一個或幾個重點工程建設項目跟蹤審計中取得的成果和經驗擴大到同類型工程建設項目跟蹤審計中去，提高跟蹤審計效率，擴大跟蹤審計成效。

（三）厘清角色定位，科學履行跟蹤審計監督職能根據國家審計準則相關規定，跟蹤審計其基本職能仍然是對被審計單位進行獨立的審計監督，這種審計方式的突出特點就是確保審計實施過程與被審計事項的發展過程同步進行。關于重點工程建設項目跟蹤審計人員角色定位和職能履行，筆者認為應重點把握好以下三個方面：首先，應明確跟蹤審計人員的角色定位。他們只是重點工程建設項目的審核監督者，不是項目管理者。其主要負責對重點工程建設項目經費、物資使用情況和內控制度落實情況的監督審查，而不是從事建設管理、項目施工以及工程監理等方面的管理工作；其次，重點工程建設項目跟蹤審計人員要牢固樹立服務意識，堅持寓服務于監督之中。其工作的本質是通過監督促使重點工程建設項目提高經費使用效益，因此，服務職能是始終貫徹跟蹤審計全過程的。最后，要始終突出跟蹤審計的監督職能。監督職能是跟蹤審計的重要職能，通過在重點工程建設項目實施跟蹤審計，把問題消滅在萌芽狀態、解決在發展過程之中，使重點工程建設項目不出問題或者少出問題，可最大限度發揮跟蹤審計的“免疫系統”功能，確保重點工程建設項目經費使用安全高效。

（四）突出抓好跟蹤審計階段性重點工作一是計劃準備階段。此階段主要審查工程建設計劃、工程建設經費預算、項目建議書、工程量清單及招投標等領域，重點檢查工程建設項目報批手續是否完備，審查基本建設費編制程序及編制方法是否科學，審查項目建議書的內容和審批是否符合規范，審查工程量清單的主要依據和內容是否準確，審查招標文件、招標組織管理及評標辦法是否合法合規等。二是施工建設階段。此階段主要審查工程建設項目內部控制制度、工程量清單執行情況、建設單位會計核算及建設項目監理等領域，重點審查工程建設項目內控制度的健全性和可持續性，工程量計算及工程量清單范圍內的工程結算，工程建設項目財務會計制度落實情況，監理單位參與設計交底情況，監理單位驗收施工基準點、基準線的情況等。三是竣工驗收階段。此階段主要審查工程建設項目竣工驗收和竣工結算領域，重點審查工程建設項目竣工驗收程序、組織實施是否合規，竣工結算價款構成、設計變更、工程量計算是否準確，清單項目的套用和材料價差的調整是否合規等。

（五）多措并舉，全面提高跟蹤審計人員隊伍能力水平相對于一般工程建設項目的跟蹤審計工作，重點工程建設項目跟蹤審計工作量大、專業性強、審計難度高，導致審計人員少、知識面窄、專業結構不盡合理的問題十分突出，應盡快采取措施加以解決。一是要練好內功，提高現有審計人員能力水平。通過定期組織集訓、推行崗位認證制度，打造既精通工程和經濟建設領域，熟悉法律和計算機專業知識，又具備較強的現場溝通和協調能力的復合型審計人才。二是加大選拔和引進高素質人才力度。通過聘請與重點工程建設項目跟蹤審計相關的專業人員，采取提供發展空間、提高待遇等方式吸引社會優秀人才，全面充實跟蹤審計人才隊伍。三是借助第三方專業力量開展跟蹤審計。對于重點工程建設項目開展跟蹤審計存在專業力量不足的問題，可通過聘請有資質的審計機構來進行協審，通過事先簽訂合同、明確責任權利的方式來引入第三方專業審計力量，全面加強重點工程建設項目審計隊伍專業水平。

參考文獻：

[1]陜西省跟蹤審計研究課題組.跟蹤審計的策略及應注意的問題.現代審計與經濟，2010（11）

[2]謝銀芬.從援建項目全過程跟蹤審計實踐中探索建設項目跟蹤審計的利與弊.中國外資，2012（5）

作者：姜宇航 劉文林 單位：中央軍委審計署第四直屬審計中心