科研項目是否為不征稅收入，政府補助如何核算等若干問題的解析

原創安世強安博士講財稅

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某企業財務有如下疑問：

取得的科研項目補貼收款是否可以理解成不征稅收入，不征稅收入的具體界定方法是什么？

一、政策規范

根據財稅〔2008〕151號，不征稅收入需要滿足兩個條件：

1.國務院財政、稅務主管部門規定專項用途；

2.經國務院批準。

根據文件描述，其中涉及國務院批準，行政級別較高，企業在收到時需要認真核實是否滿足要求，不是所有的科研項目補貼收款都可以理解成不征稅收入。確認為滿足不征稅收入條件，形成的成本費用不能所得稅前扣除。

另外，根據所得稅法第七條　收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

（3）國務院規定的其他不征稅收入。

可見，企業收到的科研補助很多難以滿足不征稅收入的要求。

二、符合不征稅收入時怎么辦

如果企業所收到的補助的確滿足不征稅收入的條件，也可以選擇作為征稅收入，在某些情況下，作為征稅收入可能更有利。如前所述，作為不征稅收入的，購置資產后形成的成本費用不得稅前扣除。如果作為征稅收入，則可以享受到比如加計扣除的額外成本費用抵扣，這時更有利。

當然具體如何處理，還需根據企業的實際情況，如果資金寬裕，作為征稅收入有一定的額外好處，如果資金緊張則作為不征稅收入更有利。

三、常見的一些錯誤及規范核算方法

對于收到的與收益相關的政府補助，由于已經于當期計入收入，并計算所得稅，一般企業會繳納所得稅，多數企業不存在錯誤。

但是，對于與資產相關的政府補助，實務中，很多企業會存在問題。在收到與資產相關的政府補助，很多企業是按照由遞延收益轉入其他收益之時繳納所得稅。

實際在企業收到補助時就產生了納稅義務，就應該繳納所得稅。這又會產生稅會差異，應該作為遞延所得稅資產進行核算。

例如，甲企業收到了100萬的固定資產補助，是應稅所得，固定資產是按照10年計提折舊，攤銷的遞延收益也按照與固定資產同樣的期限分期計入其他收益。

假設2020年12月甲企業某固定資產轉固，并收到了當地政府的固定資產補助：

借：銀行存款 100

貸：遞延收益 100

這時就產生了納稅義務，2020年應納稅所得額會調增100萬，假設稅率是25%。這時提前繳納了25萬所得稅，需確認遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產 25

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 25

2021年固定資產開始計提折舊，遞延收益開始攤銷，全年合計：

借：遞延收益 10

貸：其他收益 10

由于計入其他收益增加了會計利潤，但是以前年度已經繳納了該筆收入的所得稅，應該納稅調減，并通過遞延所得稅調整所得稅費用：

借：所得稅費用-遞延所得稅費用 2.5

貸：遞延所得稅資產 2.5

與資產相關的政府補助的核算具有廣泛的錯誤，包括很多上市公司，需要引起足夠的重視。