××單位財務收支審計重點及方法（收支審計內容和重點）

××單位財務收支審計重點及方法

一、易存在的主要問題

（一）違規領取、發放報酬問題

1.領導干部在協會、下屬機構、其他組織兼職取酬或獲取其他不當勞務報酬；

2.多報職工人數、離退休人員數，獲取財政資金；

3.違法規定發放津貼補貼和職工節日福利；

4.將項目經費、公用經費用于彌補工資福利等支出。

（二）未納入本級或本單位法定賬簿核算問題

5.會議費收支未納入本單位財務部門會計賬內核算，而直接用于支付會議費用；

6.事業收入未納入本單位財務統一核算，而交由全資公司或后勤服務中心、或下屬單位核算；

7.實物和款項、經營性收入未及時納入財務統一核算；

8.合作開發項目取得收益未納入單位法定賬簿核算；

9.申報并獲批主辦繼續培訓項目的收入未納入單位法定賬簿核算；

10.公務用車未納入本級法定賬簿核算，形成帳外資產；

11.對外投資、接受捐贈未在單位法定賬冊上核算。

（三）會計科目處理不規范問題

12.收入在專用基金科目核算，或收入在“應付賬款”和“專項經費”科目核算，造成少計收入；

13.收入在往來科目核算或在往來科目掛賬，結余課題經費在專用基金掛賬；

14.向有關單位撥付物資采購款，直接計列了支出，當年實際未發生采購業務；

15.購買機票、購書取得返還款計入單位自有收入，未沖減支出；

16.在項目支出中列支公務用車運行維護費維修費等基本支出；

17.收到地方衛生部門欠款未上繳財政，而是計入往來科目核算；

18.原始憑證不規范，如，不真實發票等。

（四）項目預算不規范問題

19.申報項目預算不規范，造成項目資金結余；

20.未經批準調整項目預算；（如調整出專項經費，用于設立引進人才的“人才基金”和為所屬企業購置辦公家具、攝像等資產或用于其他與項目無關的支出）

21.項目預算未細化到具體執行單位；（如部門預未細化到具體執行單位）

22.項目預算未細化到具體采購項目，或未細化到具體支出內容；

23.以前年度項目結轉資金未編入部門年初預算；

24.未編制年初新增資產配置預算的情況下，使用當年財政撥款購置資產，或購買預算差異較大；

25.將財政專項資金通過零余額賬戶撥付給公司，再轉回該單位基本賬戶。

（五）招標和政府采購問題

26.印刷支出、物業未按規定實行政府集中采購；

27.用財政專項資金支付網絡技術服務費未經公開招標；

28.50萬元以上財政資金采購支出，未嚴格執行政府采購相關規定；

29.飯店、機票未實行定點采購；

30.新建工程部分材料和設備購置未按要求進行公開招標；

31.招標時評標入圍單位數量未達到法定要求。

（六）收費不規范問題

32.未經批準收取費用。如未經發改委和財政部批準，收取證書工本費等；

33.將項目以合作名義交由其他單位承辦，并收取管理費、合作費，收支未納入單位的會計核算；

34.未經批準收取實踐技能考試工本費，用于彌補單位支出；

35.未經批準，自行設立和評比獎勵，收取企業贊助；

36.應收未收各地應上繳的費用、收取費用未按規定及時上繳國庫、按規定要求逐月上繳，而實際按年集中上繳；

37.未經批準，自定項目收取簽證、簽證服務費；

38.沒有培訓資質的情況下，自行開展舉辦繼續醫學教育項目，收取培訓費；

39.未經批準收取資格考試復訓費；

40.利用部門影響力，采取違規收費、未經批準開展評比表彰、有償提供信息等方式收取費用；如用廣告展位、醫生通訊錄和注冊信息等回報公開標注不同等級的贊助商資格，收取藥企贊助。

（七）基本建設問題

41.基本建設項目未按期辦理竣工決算。如工程已投入使用，但未辦理竣工決算；

42.基建項目超概算，未履行報批程序；

43.未經批準，自行改變項目的建設內容；

44.超出工程實際進度支付工程款。

（八）房屋出租或處置問題

45.未經報批出租房屋；

46.將出租房屋租金收入在專用基金科目核算，未計收入；

47.出租房屋收入未按規定上繳國庫；

48.委托物業公司出租的房屋租金收入未按規定上繳國庫，由公司直接留用；

49.違規將購置的房產對外出售，收入存放在下屬公司，再將部分資金轉回用于工資獎金、水電等支出。

（九）專項資金管理

50.擴大開支范圍多付服務費給合同單位；

51.將項目經費用于公用經費；

52.將基本科研業務費用于國際合作項目支出；

53.將科研項目經費用于研究生生活補貼支出；

54.在項目經費中列支與該項目內容無關的會議費和委托業務費；

55.項目進展較慢，結余較多經費，或閑置未用；

56.違規外撥基本科研業務費（如應由本單位團隊課題研究，外撥經費給外單位等）。

57.在項目列支資金多年未支出，在項目受托單位掛賬；

58.重大專項課題，采取虛列支出等方式轉移套取財政資金；

59.改變資金用途擴大支出范圍，或無預算、超預算、虛假配套等；

60.未按規定將委本級撥付的項目經費結余款交回本級；

61.應實行直接支付的項目經費，轉為授權支付。

（十）資產管理

62.報廢的資產收入，未按規定實行“收支兩條線”管理；（報廢的電梯）

63.對外出租取得收入未按“收支兩條線”管理上繳；

64.殺毒軟件未納入資產管理。

（十一）因公出國（境）管理中存在問題

65.出國費由所屬單位承擔，或挪用其他項目資金；

66.持因私護照、超過考察訪問時間、超支經費；

67.報銷憑證不符合規定；

68.接受企業贊助衛生計生委機關、本單位、工作人員、醫院院長或其他管理人員出國；

69.通過旅行社組織出國（境）、未編制計劃等。

（十二）公務用車管理中存在問題

70.用車超編制、使用外單位車輛、占用下屬單位汽車、無償使用下屬單位汽車；

71.私車供養、在所屬單位報銷公車費用、用應收未收下屬公司管理費等購買汽車；

72.資產登記在下屬公司賬上，形成帳外資產。

（十三）會議管理中存在的問題

73.轉嫁會議費；（如由衛生計生委主辦的會議，通過相關所屬單位接收醫藥企業贊助或轉嫁會議費）

74.會議超標準列支、超過規定天數；

75.會議提供高檔煙酒、虛列會議費套取資金、結存賓館；

76.在非定點飯店或風景區召開；（21個風景名勝區：八達嶺-十三陵、承德避暑山莊外八廟、五臺山、太湖、普陀山、黃山、九華山、武夷山、廬山、泰山、嵩山、武當山、武陵源（張家界）、白云山、峨眉山-樂山大佛、九寨溝–黃龍、黃果樹、西雙版納、華山、桂林漓江、三亞熱帶海濱）

77.在所屬單位列支、課題經費、項目經費彌補會議等。（十四）其他

78.未經批準，公司贊助的護士基金沖抵該公司從醫院取得的借款；

79.“小金庫”，采用虛假合同、虛假發票報銷等方式套取資金；

（1）違規收費、罰款及攤派設立“小金庫”；

（2）用資產處置、出租收入設立“小金庫”；

（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；

（4）經營收入未納入規定帳簿核算設立“小金庫”；

（5）虛列支出轉出資金設立“小金庫”；

（6）以假發票等非法票據騙取資金設立“小金庫”；

（7）上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”；

（8）其它表現形式。

80.利用衛生計生委委托收集的醫院用藥數據，出售給醫藥市場調研公司，違規取得收入；

81.應收款余額賬齡在3年以上，未按規定清理等；

82.未按照合同約定收取結余款。

二、日常管理中常出現的審計問題

（一）缺制度：預算管理制度、事業發展規劃、“三重一大”決策制度、會議制度、合同管理制度。

（二）預算編制不合理：缺評估論證、不細化、不完整、部門參與度低、缺公開、缺績效考核。

（三）預算執行不規范：實際執行與預算差異較大或執行速度緩慢，擴大項目支出范圍、無預算、超預算支出擠占其他，費用從零余額賬戶轉入基本賬戶、串項、人員經費擠占公用經費，在項目經費列支日常經費、職工勞務費、臨時人員工資，未經批準動用以前年度結余資金，收支科目在往來科目中核算，掛賬未清理（賬齡在3年以上），計提資金二次分配，人員經費赤字掛賬。

（四）預算管理不規范：在差旅費中列支旅游和購買土特產；會議培訓管理不規范、在風景名勝或五星級酒店召開會議、會議超標準、超人數，違規發放補貼、工會經費發放職工節日慰問金、報銷職工旅游費及商業保險、承擔非本單位費用，因公出國持因私護照、不在批件中的人參團出國。

（五）會計核算不規范：賬務處理錯誤，原始憑證不齊全、假發票入賬，不合規票據入賬、賬賬不符，記賬憑證內容與原始單據不符或與實際不符，獎金、津補貼未通過應付職工薪酬核算而是在其他應收款、其他應付款核算或直接在成本費用中列支，勞務費、獎金等未按規定代扣代繳個人所得稅。

（六）賬實不符：不及時計入固定資產、以前年度固定資產未及時入賬、捐贈所得固定資產未估價入賬，財務賬與固定資產臺賬存在入賬時間差或與固定資產金額核對不符，固定資產明細賬與卡片賬存在差異，無形資產未及時入賬，存在盤虧。

（七）在建工程問題：未及時辦理竣工決算，交付使用后未轉入固定資產，少提或不提折舊。

（八）資產產權問題：產權不清晰、未辦理產權、未進行相應賬務處理、未經批準無償為下屬單位提供辦公用房及停車場所，出租房屋未經審批，先出租資產后簽訂租賃合同、簽訂租賃合同不規范。

（九）對外投資管理不善，未見收益：賬面未見分紅收入，無主管部門批復意見，對子公司再投資監管不力，投資成本與被投資企業注冊資本金不符，與全資子公司資金往來及結算不規范，對外投資未入賬。

（十）未執行政府采購或定點采購：車輛未執行定點維修，會議未在定點單位召開，印刷未執行定點采購，電腦、打印機未執行政府采購，采購未執行招標程序。

（十一）政府采購手續不規范：評標人數不符合規定，參與評標的專家重復率高，監督記錄未及時登記，個別采購項目流程環節倒置，招標人與投標人提前協商，未在規定時間內開標，采購數量與中標數量不一致，合同結算與合同金額不一致，招投標檔案不全。

（十二）合同管理問題：未設置統一的合同管理臺賬、未統一歸檔管理、無統一編號、會簽表簽字不全、無簽訂日期、缺重要合同要素、無生效日期、合同金額大小寫不一致、缺代表人簽字、合同簽訂滯后、未以單位名義簽署合同、由委托代理人對外簽署合同，未見授權書，合同對方不具有法人資格。未按中標結果簽訂合同，未按合同條款付款，未按合同約定結算合同款，合同簽訂單位與執行單位不一致。

（十三）內控制度不完善：未建立內控制度，關鍵崗位未定期輪崗、使用人與采購人關鍵崗位未分離，交付人與接收人為同一人，大額現金支付，各賬戶之間隨意轉賬、坐支現金，未驗收入庫，提前支付資金，“白條”沖賬，發票信息與款項來源不符。

（十四）科研課題管理不規范：報銷無關費用、項目之間資金使用劃分不清、發放在職員工報酬未計入工資總額、報銷會議費無參會人員簽到表、科研項目相互調劑，挪用課題經費用于人員獎勵、計提管理費。

三、審計技巧和方法

（一）假設問題存在法

審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經濟活動行為→找內部控制制度的薄弱環節→找問題存在的可能疑點→分析疑點對經濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據→求證問題的真實性。

（二）審前征集審計線索法

審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯系方式→獲取審計線索→甄別線索的真偽→收集證據→查證問題。

（三）經驗判斷法

審計經驗來源于審計實踐是審計人員長期從事審計實踐積累的結果，審計經驗也來源于審計人員對日常生活、經濟活動行為和社會交往中細節的關注與感知。就如同傳統中醫中的國粹“望聞問切”。

（四）追蹤資金流向法

通過資金流轉的各個環節檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。

（五）走訪調查法

單位的管理層有預謀的從事舞弊活動時，單位制定的內部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經濟活動行為的載體似乎是合規合法的。審計人員按照審計目標的需要突擊而秘密的進行走訪調查會有明顯的效果。

（六）分析性復核法

利用合理的推斷、驗證、計算以及法律法規的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，從而揭示出問題存在的真正根源。

（七）環境因素影響法

環境因素影響審計法是指審計人員在實施審計作業時要要考慮經濟與社會發展的大環境下以及審計客體自身環境的影響。

（八）抽樣審計與詳細審計結合法

從技術手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風險或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內在存在性；

當對某一樣本產生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數量或對某一樣本的業務流程進行詳細審計

（九）實物觀察與計量法

通過實物的現場觀察與實際計量的手段來核實資產賬面記錄的真實性、存在性和準確性。

（十）對比分析法也稱比較分析法

是根據一定的標準，對兩個或兩個以上有聯系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

（十一）成竹在胸法

了解到被審計單位有經營資產,但賬上沒有此類收入的記錄，可判斷有賬外收入,應進一步檢查相關合同等資料。再如，單位的人均人員支出與本地區人均支出水平不相稱,可判斷違規發放支出等問題。
（十二）換位思考法

把自己看成被審計單位的負責人、財會人員、管理員、業務員、經辦人員，會怎樣逃避檢查。如在檢查檢查擠占挪用專款、虛報冒領補貼、偷漏稅收、賬外設賬、貪污私分、超發亂補等問題就常用這種方法進行判斷。