一、無形資產的定義及特征
1.無形資產的定義
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：
（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉讓、授予許可、租賃或者交換。
（2）源自合同性權利或者其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或者其他權利和義務中轉移或者分離。
2.無形資產的特征
（1）沒有實物形態。
（2）具有可辨認性。商譽不可辨認；內部產生的品牌、報刊頭、客戶名單和實質上類似的項目支出，由于不能與整體業務開發成本區分開來。因此，上述項目不應確認為無形資產。
二、無形資產的初始計量
1.外購的無形資產
（1）包括項目：達到預定用途前的支出（購買價款、相關稅費、其他合理支出）；專業服務費用；測試無形資產是否能正常發揮作用的費用。
（2）不包括項目：為了引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。
2.土地使用權的處理
（1）通常，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
（2）企業在外購土地上建造廠房、辦公樓等自用固定資產時，土地使用權作為無形資產核算。在建造期間內，土地使用權的累計攤銷計入建造固定資產的入賬價值，即計入“在建工程”科目，待完工后，土地使用權的攤銷計入相應的損益科目。
3.企業取得土地使用權通常應確認為無形資產，但以下情況除外：（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，確實無法合理分配的，應當全部作為固定資產核算。（3）企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或者作為增值目的時，應將其轉為投資性房地產。
三、內部研究與開發支出的確認和計量
1.研究階段和開發階段的劃分
（1）研究階段
研究階段是建立在有計劃的調研基礎上，即研發項目已經董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，這一階段不會形成階段性成果。
（2）開發階段
開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研發成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
2.內部研究與開發支出的會計處理
（1）企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。
（2）開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
（3）如果確定無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
（4）內部開發無形資產成本的構成包括開發該無形資產消耗的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的成本。
3.開發階段有關支出資本化的條件
在開發階段，判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產，必須同時滿足下列條件：
（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運營該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；
（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
四、無形資產的后續計量
1.無形資產后續計量的一般原則
（1）企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。
（2）企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。
（3）無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。當如果某項無形資產包含的經濟利益通過轉入到所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本（制造費用等）。
（4）使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，如果期末重新復核后仍為不確定的，應當在每個會計期間進行減值測試。
2.以產生的收入為基礎的攤銷方法
企業在選擇無形資產的攤銷方法時，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
（1）企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款（如無形資產的使用時間、使用無形資產產生產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額）的。當該條款為因使用無形資產而應取得固定收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。
（2）有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。
企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。
版權聲明：本文內容由互聯網用戶自發貢獻，該文觀點僅代表作者本人。本站僅提供信息存儲空間服務，不擁有所有權，不承擔相關法律責任。如發現本站有涉嫌抄襲侵權/違法違規的內容， 請發送郵件至 舉報，一經查實，本站將立刻刪除。
